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企業(yè)備忘錄編號(hào)200933(企業(yè)備忘錄是什么意思)
(資料圖)
實(shí)踐中，存在發(fā)票(包括其他票據(jù))不是企業(yè)名稱的情況。這類發(fā)票能否稅前扣除一直存在爭議，各地執(zhí)行口徑也存在差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡稱《扣除憑證管理辦法》)有一些變化，直接影響企業(yè)所得稅的最終匯算清繳。
一、原實(shí)施與糾紛
(一)客觀現(xiàn)象
發(fā)票(包括其他票據(jù))由其他公司或個(gè)人開具，比較常見的有:只能開具個(gè)人名義的其他公司的人的差旅費(fèi)、以個(gè)人股東名義做的貸款但被資本企業(yè)使用的利息、私家車的公費(fèi)等。
非寫給公司的發(fā)票或票據(jù)是否可以稅前扣除，除了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)可以在簽訂分配協(xié)議后按規(guī)定扣除外，其他費(fèi)用沒有規(guī)定。
對(duì)于企業(yè)租房拿不到水電費(fèi)發(fā)票的問題，可能反映比較多。國家稅務(wù)總局大企業(yè)司曾下發(fā)《關(guān)于2009年稅務(wù)自查有關(guān)政策問題的函》(企備忘錄[2009]33號(hào))，該條之一條第十四款規(guī)定:
企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)依據(jù)雙方租賃合同、供電供水公司向出租方出具的水電發(fā)票原件或復(fù)印件、雙方確認(rèn)的水電拆分單等憑證進(jìn)行稅前扣除。
但公司備忘錄[2009]33號(hào)不是規(guī)范性文件，不具有普票約束力。而且這個(gè)文件執(zhí)行不久就停止了(2011年10月13日發(fā)文停止)。但也有部分省市借鑒了該條規(guī)定，允許企業(yè)只對(duì)出租房屋發(fā)生的水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、取暖費(fèi)等開具房東名義的發(fā)票，憑租賃合同、發(fā)票原件(或復(fù)印件、分冊(cè))等在稅前扣除。
(2)反對(duì)稅前扣除的依據(jù)
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理的通知》(國稅發(fā)〔2008〕80號(hào))，該條第二款規(guī)定:納稅人發(fā)現(xiàn)使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有付款人全稱的發(fā)票，不得用于稅前扣除、稅款抵扣、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。
外面公司的名字(包括個(gè)人的名字)肯定不是付款人的全名，所以很多稅務(wù)機(jī)關(guān)得出了“不允許納稅人用于稅前扣除”的結(jié)論。
(三)稅前扣除的依據(jù)
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
毫無疑問，企業(yè)財(cái)務(wù)人員肯定是贊成稅前扣除的，但是很多時(shí)候稅務(wù)人員并不認(rèn)可，因?yàn)閲惏l(fā)[2008]80號(hào)并沒有廢止。
對(duì)于其他單位人員承擔(dān)的差旅費(fèi)，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是一種應(yīng)酬，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以稅前扣除。
(4)已經(jīng)或曾經(jīng)稅前扣除，且名稱為個(gè)人的票據(jù)。
現(xiàn)實(shí)中有些票據(jù)只能是個(gè)人名義，比如實(shí)名制登記的火車票、飛機(jī)票，還有我們財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的報(bào)名費(fèi)，工傷職工的醫(yī)藥費(fèi)等等。這些都是現(xiàn)實(shí)情況，都符合稅法規(guī)定的扣除原則。如果僅僅因?yàn)槭且粋€(gè)人的名字就不能稅前扣除，稅務(wù)局就有點(diǎn)好說話了。因此，對(duì)于只能以個(gè)人名義開具的票據(jù)，如果符合稅前扣除原則，可以稅前扣除。各地規(guī)定可能不一樣，但都差不多。可稅前扣除的個(gè)人應(yīng)付票據(jù)包括但不限于:
1.允許稅前扣除的醫(yī)療費(fèi)用；
2.機(jī)票和火車票、出差期間的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)用、員工出差簽證費(fèi)用等。；
3.職業(yè)技能鑒定費(fèi)、職業(yè)資格認(rèn)證費(fèi)、職業(yè)資格考試報(bào)名費(fèi)等。符合職工教育經(jīng)費(fèi)開支的證明；
4.員工上崗前體檢費(fèi)用和員工職業(yè)健康體檢費(fèi)用；
5.允許稅前扣除的外籍個(gè)人住房補(bǔ)貼由員工憑發(fā)票報(bào)銷。合同是雇員和業(yè)主簽訂的租賃合同，發(fā)票開給雇員。
第二，新規(guī)直接解決了很多有爭議的問題。
《抵扣憑證管理辦法》第十八條、第十九條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)(含關(guān)聯(lián)企業(yè))和個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅服務(wù)或者非應(yīng)稅服務(wù)，或者出租人在出租房屋時(shí)采取分?jǐn)偡绞降模梢詥为?dú)分割成憑證作為稅前抵扣憑證。沒有強(qiáng)調(diào)發(fā)票或其他外部文件必須以單位的名義 *** 。因此，新規(guī)直接解決了有爭議的問題。
企業(yè)與其他企業(yè)(含關(guān)聯(lián)企業(yè))和個(gè)人共同接受應(yīng)稅或不應(yīng)稅服務(wù)(注:服務(wù)！不含商品)，采用共享的方式。企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，其他共同接受應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)以本企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
第三，老問題的新解決方案
其他單位人員到本單位工作的差旅費(fèi):根據(jù)新規(guī)定，只要雙方簽訂的合同(協(xié)議)中有特別約定，企業(yè)就需要承擔(dān)為本企業(yè)工作人員的差旅費(fèi)，雙方簽訂的合同(協(xié)議)相當(dāng)于分?jǐn)倕f(xié)議，因此企業(yè)可以根據(jù)《抵扣憑證管理辦法》第十八條的規(guī)定在稅前扣除。
以個(gè)人股東名義貸款但資金企業(yè)使用的貸款利息問題基本類似，利息支出也可以稅前扣除。但必須同時(shí)滿足:公司股東大會(huì)有決議同意股東個(gè)人借款后的資金歸還公司，資金利息由公司承擔(dān)；無股東向公司抽逃資金或借入生產(chǎn)經(jīng)營以外的資金；股東按照公司章程足額繳納出資。但是增值稅沒有類似的規(guī)定。公司向個(gè)人賬戶支付利息用于償還貸款利息時(shí)，會(huì)被視為增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)代扣代繳增值稅。因此，企業(yè)需要仔細(xì)考慮和計(jì)算資金成本。
第四，“私家車共享”的問題仍然存在很多問題。
“私家車共享”問題在限牌城市尤為突出。不可否認(rèn)，有些確實(shí)屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。另一方面，一些企業(yè)確實(shí)通過“租賃”逃避個(gè)人所得稅，或者企業(yè)主將個(gè)人消費(fèi)拿到企業(yè)報(bào)銷。
有來自全國各地的網(wǎng)友反映，可以等待稅務(wù)局代開一段時(shí)間的租車合同和車輛行駛證等租車發(fā)票，但后來被制止這樣做，理由是私家車不具備出租資質(zhì)。因此，燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、車險(xiǎn)費(fèi)、修車費(fèi)等，一直存在爭議。由“私家車共享”引起的可以稅前扣除。有的地方符合條件可以稅前扣除，有的地方根本不能扣除。
《抵扣憑證管理辦法》的出臺(tái)，表面上看似解決了這個(gè)問題，實(shí)則不然。根據(jù)新規(guī)，非公司開具的發(fā)票，只要有調(diào)撥協(xié)議，都可以稅前扣除；甚至，“公車私用”也不需要稅務(wù)局開具發(fā)票，因?yàn)榭梢詽M足小額、零星的業(yè)務(wù)操作需要。
但是，只要抵扣憑證合規(guī)，稅前抵扣是絕對(duì)不能抵扣的！稅法對(duì)稅前扣除的真實(shí)性和合理性原則有要求。在“公車私用”中，先拋開私家車是否可以出租，如何證明企業(yè)的真實(shí)性和合理性，如何證明不是為了逃避個(gè)人所得稅，如何證明不是為了個(gè)人消費(fèi)的問題。什么叫合理，沒有標(biāo)準(zhǔn)；開車出去是私事還是公事？誰能證明，怎么證明？
所以在“私家車共享”這個(gè)問題上，企業(yè)還是謹(jǐn)慎為好。新規(guī)并沒有完全解決這個(gè)問題。企業(yè)遇到這個(gè)問題，一定要查一下當(dāng)?shù)厥欠裼邢嚓P(guān)規(guī)定。對(duì)“公車私用”地方有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；如果找不到相關(guān)規(guī)定，一定要咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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責(zé)任編輯：Rex_17
